Дело Дмитрия Талантова

Скачать документ (DOC)

 

 

Суть изменений

 

Как было раньше

 

Как стало в 2010 году

 

Часть 1 Налогового кодекса РФ

 

Изменен порядок исправления налоговых ошибок, которые привели к переплате налога (п. 1 ст. 54 Налогового Кодекса РФ)

Налог пересчитывался за тот период, в котором была допущена погрешность. И не важно, в чью пользу, бюджета или компании, произошла ошибка

Если ошибка привела к переплате в бюджет, исправить ее можно в том периоде, когда она обнаружена

Введена ответственность налоговиков за несвоевременную разблокировку счета (п. 9.2 ст. 76 Налогового Кодекса)

Налоговое законодательство не предусматривало ответственности за несвоевременную разблокировку счета

Инспекция должна выплачивать проценты за каждый день просрочки исполнения решения о разблокировке счета и передачи этого решения в банк. Также предусмотрен порядок расчета этих процентов.

Уточнены правила, по которым инспекторы могут требовать от компании документы в ходе проверки (п. 5 ст. 93 Налогового кодекса РФ)

Инспекторы в ходе проверки могли повторно затребовать от компании документы, ранее представленные организацией

ИФНС не может повторно затребовать документы, ранее уже представленные организацией. Ограничение не действует, если бумаги ранее предоставлялись в ИФНС в виде подлинников и были возвращены, а так же в ситуациях, когда документы были утрачены налоговиками вследствие непреодолимой силы.

Расширен перечень полномочий налоговых органов (пп. 9 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ)

Налоговики имели право взыскивать налоговые недоимки, пени и штрафы

Инспекторы получили дополнительное право — взыскивать с налогоплательщиков проценты, начисленные на сумму НДС, который был неправомерно возмещен в заявительном порядке

 

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 Налогового кодекса РФ)

 

Уточнено, какие ошибки

в счете-фактуре влекут отказ в вычете (п. 2 ст.169 Налогового кодекса РФ)

Счет-фактура, оформленный

с нарушениями правил, кото­рые прописаны в пунктах 5, 5.1 и 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, являются основанием для отказа в вычете НДС

Данное правило уточнили: отныне «снять» вычет по причине ошибки в счет-фактуре налоговики могут только в том случае, если неточность не позволяет идентифицировать продавца, покупателя, наименование или стоимость товара (работы, услуги), а также налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю

НДС можно возместить ускоренно в заявительном порядке (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 Налогового кодекса РФ)

Компании возмещали НДС

в порядке, предусмотренном ст. 176 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье, налог мог быть возмещен налогоплательщику только по результатам камеральной проверки декларации. При условии, что в ходе проверки не будет выявлено нарушений

Прежний порядок возмещения, прописанный в ст. 176 НК РФ, продолжает действовать. Но наряду с ним у компаний появилась возможность быстрее возместить НДС, воспользовавшись заявительным порядком, который прописан в новой ст. 176.1 НК РФ. Начиная с 1 квартала 2010 г., налогоплательщики вместе

с отчетностью по НДС могут подать заявление о возврате суммы налога к возмещению до окончания камеральной проверки. По результатам рассмотрения этого заявления налоговики возвращают сумму возмещения на расчетный счет компании (или зачитывают в счет имеющейся недоимки). Если впоследствии по результатам камеральной проверки выяснится, что налог

был возмещен неправомерно, компания будет обязана вернуть сумму возмещения с процентами (начисляются исходя из двойной ставки рефинансирования)

Дополнен перечень операций, не облагаемых НДС (п. 2 ст. 146 и п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ)

НДС, в частности, не облагаются операции, не признаваемые реализацией, операции по продаже земельных участков, а также передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала и реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы

Этот список пополнился еще несколькими видами операций:

- оказание услуг по передаче государственного или муниципального имущества в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности;

- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами;

- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или специализированными потребительскими кооперативами

 

 

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 Налогового кодекса РФ)

 

Изменен порядок налогообложения мат. помощи (п. 8 ст. 217 Налогового Кодекса РФ)

Единовременная мат. помощь при рождении ребенка в сумме не больше 50 000 руб. не облагалась НДФЛ независимо от того, сколько лет прошло с момента рождения (усыновления) малыша

НДФЛ не нужно удерживать с единовременной мат. помощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) малыша. Предельная сумма такой поддержки в 2010 г. - 50 000 руб. на каждого ребенка

Не облагалась НДФЛ только

та единовременная мат. помощь, которую организация оказала:

- работнику в связи со смертью члена семьи;

- членам семьи работника в связи с его смертью

Теперь это правило распространяется и на бывших работников компании, вышедших на пенсию

Увеличился вычет, предоставляемый при продаже объектов (кроме недвижимости), которыми владели менее трех лет (пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ)

Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно было уменьшить на 125 000 руб. либо на сумму расходов по его приобретению

Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно уменьшить на 250 000 руб. либо на сумму расходов по приобретению этих объектов

Изменены правила получения социальных вычетов

по взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 Налогового Кодекса РФ)

Социальный вычет по НДФЛ граждане могли получить, только когда завершится соответствующий налоговый период

Если взносы по соответствующим договорам работодатель удерживал из зарплаты сотрудника

и перечислял в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить у налогового агента до конца налогового периода

Изменен порядок налогообложения доходов от реализации легковых автомобилей (п. 17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ)

При продаже транспортных средств, находившихся в собственности три года и более, можно было заявить имущественный вычет, равный полученному доходу

Доходы от продажи автомобилей не облагаются НДФЛ, если до снятия с регистрационного учета автомобиль был зарегистрирован на данное физ. лицо в течение 3-х лет и более. По таким доходам

не нужно подавать налоговую декларацию. Если же автомобиль был в собственности менее трех лет, по-прежнему остается возможность, либо заявить вычет, либо уменьшить сумму дохода на документально подтвержденные расходы

 

Единый социальный налог (гл. 24 Налогового кодекса РФ)

 

Вместо ЕСН компании будут платить страховые взносы

Компании платили ЕСН, часть которого перечислялось в федеральный бюджет, а остальной налог распределялся между ПФР, ФСС, федеральным

и территориальным ФОМС. При этом «спецрежимники» перечисляли только взносы на обязательное пенсионное страхование

Глава 24 Налогового кодекса РФ отменена. Вместо ЕСН все компании должны платить (причем в 2010 г. по тем же ставкам) взносы:

- на обязательное пенсионное страхование;

- на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- на обязательное медицинское страхование.

Но при этом в 2010 г. взносы в ФСС и ФОМС «спецрежимники» должны считать по нулевой ставке

 

Налог на прибыль организаций (гл. 25 Налогового кодекса РФ)

 

Вместо ЕСН налог на прибыль будут уменьшать страховые взносы

В налоговые расходы компании включали ЕСН

В налоговые расходы компании включают страховые взносы в каждый из внебюджетных фондов

Закончился период, когда действовал льготный порядок налогового учета процентов (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ, ст. 4 и 5 Федерального закона от 19 июля 2009 г. № 202-ФЗ)

Проценты по кредитам и займам включались в налоговые расходы в следующем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам могли учитывать в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза (до 1 августа 2009 года - 1,5 раза). По валютным обязательствам лимит составлял 22 процента

Проценты по кредитам и займам снова включаются в налоговые расходы в прежнем порядке. Организации, у которых нет сопоставимых долговых обязательств, проценты по рублевым вкладам учитывают в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. По валютным обязательствам лимит снова составит 15%

Уточнен порядок учета процентов по кредитам и займам (п. 8 ст. 272 Налогового Кодекса РФ)

В Налоговом кодексе РФ было указано, что признавать проценты надо на конец каждого отчетного периода (например, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября)

Проценты по кредитам и займам в налоговом учете нужно признавать в расходах ежемесячно. В таком же порядке определяется и лимит, зависящий от ставки рефинансирования ЦБ РФ

Расширен перечень медицинских услуг, оказанных работникам компании, которые можно учесть при расчете налога на прибыль (абз. 9 п. 16 ст. 255 Налогового Кодекса РФ)

При расчете налога на прибыль учитывалась только стоимость полисов добровольного медицинского страхования, не превышающая 6% от расходов

на оплату труда

Кроме расходов на добровольное медицинское страхование в налоговом учете, теперь можно списать стоимость медицинских услуг, оказанных работникам организации. Но общий лимит расходов по ДМС и стоимости медицинских услуг остался прежним - 6% расходов на оплату труда

Транспортный налог (гл. 28 Налогового кодекса РФ)

 

Изменены минимальные

и максимальные ставки транспортного налога (п. 2 ст. 361 Налогового кодекса РФ)

Региональные власти могли увеличивать или снижать базовую ставку по транспортному налогу в пять раз

Региональные власти могут увеличивать или снижать базовую ставку по транспортному налогу в десять раз

 

Налог на имущество (гл. 30 Налогового кодекса РФ)

 

Уточнено, кто является плательщиком налога (п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ)

Плательщиками налога являлись все компании независимо от того, есть у них основные средства или нет

Плательщиками налога являются только те компании, на балансе которых числятся основные средства. Как следствие, нет необходимости сдавать «нулевые» декларации

 

Социальное страхование

 

Изменен порядок расчета больничных и детских пособий (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

В расчет брали выплаты,

на которые начисляли ЕСН в части, поступающей в ФСС

В расчет принимаются доходы, с которых платятся взносы на обязательное социальное страхование в связи с временной нетрудоспособностью и материнством

Если у работника не было заработка ни в расчетном периоде, ни перед страховым случаем, выплата рассчитывалась исходя из оклада

Если у работника нет заработка ни в расчетном периоде, ни перед страховым случаем, в таком случае для расчета выплаты нужно взять заработок за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая

Увеличен максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

Максимальный размер пособия составлял 18720 руб. в месяц

Вместо максимального размера месячного пособия по временной нетрудоспосо6ности введено понятие предельного среднедневного заработка, который составляет 1136,99 руб. Связано это с тем, что в 2010 г. платить страховые взносы во внебюджетные фонды (вводятся вместо ЕСН) нужно только с выплат, общий размер которых не превышает 415 000 руб. с начала года. А 1136,99 руб. - это результат деления 415 000 руб. на 365 дней

Увеличен максимальный размер пособий по беременности и родам (новая редакция Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

Максимальный размер пособия составлял 25 390 руб.

Вместо максимального размера месячного пособия по беременности и родам в 2010 г. введено понятие предельного среднедневного заработка, который составляет 1136,99 руб. На эту величину следует ориентироваться при расчете пособия

Увеличены размеры некоторых детских пособий (ст. 4.2 Федерального закона

от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ, Федеральный закон от 2 декабря 2009 г. № 308-ФЗ и новая редакция Федерального

закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ)

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляло 374,62 руб.

Размер единовременного пособия при рождении ребенка 9989,86 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывался так. Если ребенок у мамы – первенец, то минимум -1873,10 руб. за полный календарный месяц. Если ребенок второй, третий и т. д., то минимум равен 3746,20 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет составлял 7492,40 руб.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, составляет 412,08 руб.

Новый размер единовременного пособия при рождении ребенка- 10988,85 руб. Минимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается так. Если ребенок у мамы – первенец, то минимум - 2060,41 руб. 38 полный календарный месяц. Если ребенок - второй, третий и т.д., то минимум равен 4120,82 руб. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет теперь определяется совершенно по-иному. С 2010 года предельная сумма месячного пособия составляет; 415 000 руб.: 12 мес. х 40%-13833,33 руб., где 415 000 руб. - годовой лимит выплат в пользу одного человека, на которые начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды

Ужесточена ответственность за непредставление в срок отчетности в ФСС РФ (новая редакция п. 1 ст. 19 Федерального закона от

24 июля 1998 г. № 125-ФЗ)

Штраф за непредставление отчетности в срок составлял 1000 руб. Если подобное нарушение было совершено повторно в течение года, то размер штрафа увеличивался до 5000 руб.

Если отчетность не представлена в течение 180 календарных дней после того, как истек срок ее подачи, штраф составит 5 % суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этой отчетности. Однако размер штрафа ограничивается: он должен быть не более 30% суммы взносов, но не менее 100 руб. 3а подачу отчетности с задержкой свыше 180 календарных дней штраф взимается в размере 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе отчетности. Помимо этого 10% от той

же суммы страховых взносов придется заплатить дополнительно за каждый месяц (в том числе неполный) непредставления отчетности начиная со 181-го календарного дня после наступления срока ее подачи. При этом сумма штрафа не может быть меньше 1000 р.

 

Пенсионное страхование

 

Подавать индивидуальные сведения персонифицированного учета придется чаще (новая редакция Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ)

Страхователи представляли

в ПФР индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах только по итогам года

В 2010 г. страхователи должны представлять в ПФР индивидуальные сведения о начисленных и уплаченных взносах по итогам каждого полугодия, а с 2011 г. — ежеквартально.

 

Чем база по страховым взносам, уплачиваемым с 2010 года, отличается от базы по ЕСН?

 

С 2010 г. вместо ЕСН адвокатские образования должны платить страховые взносы в четыре внебюджетных фонда: ПФР, ФСС, федеральный и территориальный ФОМС. Перечень выплат, с которых надо платить взносы, отличается от списка доходов, которые не облагались ЕСН. Перечислим основные расхождения.

 

База по ЕСН и база по страховым взносам: сравнительная таблица

 

Выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, которые не учитываются при расчете налога на прибыль

Единый социальный налог с таких выплат не начислялся (п. 3 ст. 236 НК РФ). При этом самостоятельно решать, включать или нет ту или иную выплату в налоговые расходы, компаниям запрещали (см. инф. письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106)

Начислять взносы в фонды нужно в том числе и с выплат, которые не уменьшают базу по налогу на прибыль. Федеральный закон от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ никаких исключений для этих выплат не предусматривает

Материальная помощь работникам и другим гражданам

Не платить ЕСН можно было со всех видов материальной помощи. От того, названа ли разновидность мат. помощи в перечне не облагаемых ЕСН выплат (ст. 238 НК РФ) или нет, это не зависит. Суммы Мат. помощи не облагаются ЕСН, так как не учитываются при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ)

Не начислять взносы в фонды с сумм мат. помощи работникам: можно, только если эти суммы не превышают 4000 руб. на одного человека в год. А также с сумм единовременной мат. помощи:

- работнику при рождении ребенка. Помощь должна быть выплачена

в течение первого года, ее размер не больше 50 000 руб. на ребенка;

- работнику в связи со смертью членов его семьи;

- любому гражданину в связи с чрезвычайным обстоятельством или террористическим актом на территории России. Это следует из п. 3 и 11 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Выплаты по договорам с иностранцами и лицами без гражданства, временно пребывающими в России

С выплат таким сотрудникам не уплачивались лишь взносы

в Пенсионный фонд РФ. А вот ЕСН в федеральный бюджет начислять приходилось - по ставке 20 % (с выплат до 280000 руб. в год включительно), это следует из статей 236 и 237 НК РФ и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ

Такие выплаты страховыми взносами во внебюджетные фонды не облагаются. Об этом прямо сказано в подпункте 15 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Вознаграждения

за передачу исключительного права на произведения науки, литературы, искусства; по издательским лицензионным договорам; по лицензионным договорам о праве использования произведений науки, литературы, искусства

Под налоговую базу по ЕСН попадали только выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам. Выплаты по лицензионным (но не авторским) договорам в ст. ст. 236 и 237 НК РФ названы не были. Поэтому платить с этих выплат взносы налоговые инспекторы не требовали (письма УФНС России по г. Москве от 23 января 2009 г. № 19-12/005062, Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03- 06/1/303)

Платить с этих выплат взносы во внебюджетные фонды обязывает п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Выплаты инвалидам и выплаты сотрудникам организаций, использующих труд инвалидов

От единого социального налога были освобождены выплаты сотрудникам - инвалидам 1,2,3 группы в пределах 100 000 руб. в год. И выплаты всем работникам в пределах 100 000 руб. в год, если:

- компания является общественной организацией инвалидов (подразделением), а численность инвалидов и их законных представителей среди членов не менее 80%;

- уставный капитал компании полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов среди сотрудников не менее 50%, а их фонд оплаты труда - не менее 25%;

- компания создана для социальных целей или помощи инвалидам, а собственники ее имущества - общественные организации инвалидов.

эти выплаты облагались взносами в ПФР по ставке 14 %

Льготы для инвалидов и связанных с инвалидами организаций

в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ не предусмотрены. Но в 2010 г. с этих выплат, как и раньше, придется платить только пенсионные взносы по ставке 14 процентов. С 2011 по 2014 год начислять взносы нужно будет уже во все фонды, но по пониженным ставкам. А с 2015 года платить взносы придется в общем порядке (Пп. 2 п. 2 ст. 57, ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

В Налоговом кодексе РФ было приведено лишь правило о том, что ЕСН не облагаются взносы, перечисленные по Федеральному закону от

30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ работодателем (в размере, не превышающем 12000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы) (пп. 7.1 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Льгота для работодателей сохранилась. Кроме того, в Федеральном законе от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ уточнено, что взносами в фонды также не облагаются суммы, перечисленные по договорам негосударственного пенсионного обеспечения плательщиками взносов (пп. 5 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Не платить ЕСН с таких компенсаций позволял абзац 6 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ

С компенсации за неиспользуемый отпуск взносы платить нужно (абз. «д» пп. 2 п.1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Компенсационные выплаты в связи с трудоустройством уволенных

ЕСН не облагались выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата либо при реорганизации или ликвидации организации (абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)

Помимо выплат, которые были освобождены от ЕСН, страховыми взносами не облагаются выплаты прекратившим деятельность индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам (абз. «з» пп. 2 п.1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Суммы платы

за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников

Пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ разрешал не начислять ЕСН с сумм такой платы при условии, что она включена в состав налоговых расходов. А с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, можно было не платить ЕСН по п. 3 ст. 236 НК РФ

Тот факт, что по общему правилу не учитываемые при расчете налога на прибыль выплаты взносами облагаются, ничего не изменил. С суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам разрешает не платить взносы пл. 12 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Возмещение работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения

Пп. 17 п. 1 ст. 238 НК РФ разрешал не начислять ЕСН с сумм такой платы при условии, что она включена в состав налоговых расходов. А с выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, можно было не платить ЕСН по п. 3 ст. 236 НК РФ

Не платить взносы с подобных возмещений позволяет пп. 13 п. 1 ст. 9 ФЗ от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ

Суммы платежей (взносов) по договорам обязательного и необязательного медицинского страхования

Не платить единый социальный налог можно было со страховых взносов:

- по обязательному страхованию работников, по законодательству РФ;

- по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников и заключаемым на срок не менее одного года;

- по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью.

Об этом сказано в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ

Взносы в фонды не надо начислять, во-первых, с тех же видов страховых взносов, которые раньше не облагались ЕСН. А во-вторых, со страховых взносов (платежей) по договорам на оказание медицинских услуг работникам. Необходимое условие — договоры должны быть заключены на срок не менее года, с медицинскими организациями, имеющими лицензии, выданные по российским правилам (пп. 5 п.1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)