Вопрос: Каков порядок уплаты ЕСН и НДФЛ с выплат, производимых адвокатам, коллегией адвокатов?
Ответ: На основании п. 2 ст. 23 и п. 13 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Закон N 63-ФЗ) коллегия адвокатов в соответствии с законодательством РФ является налоговым агентом адвокатов, являющихся ее членами, по доходам, полученным ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, а также их представителем по расчетам с доверителями и третьими лицами и другим вопросам, предусмотренным учредительными документами коллегии адвокатов.
Таким образом, на коллегии адвокатов возложена обязанность в соответствии со ст. 24 НК РФ правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам (в данном случае адвокатам), и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Перечисление удержанных налогов производится в порядке, установленном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком.
В п. 6 ст. 244 НК РФ определено, что исчисление и уплата ЕСН с доходов адвокатов осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями в порядке, предусмотренном ст. 243 НК РФ, без применения налогового вычета. Адвокатские образования исчисляют и уплачивают ЕСН с доходов каждого адвоката, полученных ими от профессиональной деятельности, за вычетом соответствующих расходов в порядке, установленном ст. 243 НК РФ, по ставкам ст. 241 НК РФ.
Таким образом, в отношении порядка исчисления и уплаты ЕСН коллегии адвокатов признаются налоговыми агентами и, соответственно, на них возлагаются обязанности налоговых агентов в части исчисления и перечисления ЕСН с доходов адвокатов.
Платежи по ЕСН перечисляются в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента - коллегии адвокатов. При уплате адвокатами сумм страховых взносов в виде фиксированного платежа необходимо учитывать некоторые отличия в законодательстве в сравнении с порядком уплаты ЕСН.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, адвокаты. В ст. 28 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что страхователи-адвокаты уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа.
При этом уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав расходов адвоката, связанных с извлечением доходов.
Согласно п. 5 ст. 28 Закона N 167-ФЗ страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования, исполняющие в отношении адвокатов функции налоговых агентов.
Уплачиваемые страховые взносы в виде фиксированных платежей учитываются налоговым органом по месту регистрации страхователей-адвокатов.
В ст. 83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства физического лица.
Если адвокат решает уплачивать страховые взносы через соответствующее адвокатское образование, с учетом необходимости подтверждения в дальнейшем информации об их уплате при представлении в Пенсионный фонд РФ сведений по персонифицированному учету, ему необходимо представить адвокатскому образованию из налогового органа по месту жительства информацию о банковских реквизитах, необходимых для перечисления страховых взносов.
Таким образом, независимо от того, как будут уплачиваться страховые взносы - лично адвокатом либо через соответствующие адвокатские образования из денежных средств адвоката, получателем платежей должен быть налоговый орган по месту регистрации страхователей-адвокатов.
Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 63-ФЗ формами адвокатских образований являются адвокатский кабинет, коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация. Указанные адвокатские образования, за исключением адвокатского кабинета, признаются юридическими лицами.
Исчисление и уплата налога на доходы, полученные адвокатами - партнерами коллегии адвокатов за оказание юридической помощи, производятся в соответствии с гл. 23 НК РФ.
В п. 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в данном пункте коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации именуются налоговыми агентами.
Следовательно, коллегии адвокатов, являющиеся налоговыми агентами, обязаны исчислить, удержать и уплатить в соответствующий бюджет суммы НДФЛ с доходов адвокатов, полученных ими в связи с осуществлением адвокатской деятельности, по месту своего учета в налоговом органе.
Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Т.А. Пыхтина